PCGR vs MACRS

Le système accéléré de recouvrement des coûts, ou MACRS, est un moyen de calculer l’amortissement des actifs aux fins de l’impôt sur le revenu. Aux fins de la présentation de l’information financière, les sociétés déterminent leurs charges d’amortissement annuelles en fonction de diverses méthodes d’amortissement prescrites dans les principes comptables généralement reconnus, ou PCGR. Alors que MACRS autorise l’amortissement accéléré sur des années plus courtes et donc l’augmentation de l’amortissement annuel sous forme de déductions fiscales pour stimuler l’investissement, les PCGR exigent un amortissement approprié tout au long de la vie économique d’un actif afin de mieux faire correspondre les frais d’utilisation à l’avantage tiré de l’utilisation des actifs.

Périodes d'amortissement

Les PCGR et les MACRS diffèrent par le choix des périodes d’amortissement. Selon les PCGR, les entreprises doivent estimer la durée de vie utile d’un actif en fonction de facteurs physiques et de facteurs économiques. En vertu de MACRS, les sociétés appliquent une durée de vie fiscale obligatoire sur des actifs spécifiques, conformément aux codes fiscaux pertinents. La durée de vie fiscale d'un actif est généralement plus courte que la durée de vie utile ou économique de l'actif. Sur la base des types d’actifs, la durée d’imposition fiscale peut aller de trois à cinq ans pour les petits outils et le matériel de bureau à 20 ans et plus de 30 ans pour les usines et les biens immobiliers.

Méthodes d'amortissement

Les PCGR et le MACRS diffèrent principalement par l’utilisation de méthodes d’amortissement. Toute méthode d’amortissement utilisée selon les PCGR aux fins de la présentation de l’information financière doit refléter la substance économique de l’utilisation d’un actif donné, afin de garantir que les amortissements correspondent le mieux aux avantages économiques découlant de l’utilisation de cet actif. Les méthodes d'amortissement utilisées dans le cadre du MACRS à des fins fiscales permettent souvent des amortissements accélérés qui permettent de réduire les impôts et d'encourager davantage d'investissements en capital. En vertu des règles MACRS, les entreprises peuvent utiliser la méthode de la double décroissance ou la méthode de l’indemnité une fois et demie pour les actifs non immobiliers.

Valeur de récupération

En utilisant les PCGR, les entreprises estiment souvent une valeur de récupération lors de la mise en service d’un actif. La valeur de récupération est le reste de la valeur d'un actif au moment où celui-ci est mis hors service. Aux fins de la présentation de l'information financière, les PCGR exigent que la valeur de récupération soit déduite de la base d'amortissement de l'actif, car cette valeur ne contribue pas à l'avantage économique procuré par l'actif. Toutefois, sous MACRS, les entreprises ne doivent pas déclarer de valeur de récupération sur les actifs et peuvent utiliser le coût d'achat total d'un actif comme base d'amortissement. L'attribution d'une valeur de récupération nulle permet une augmentation des charges d'amortissement et des déductions fiscales plus élevées.

Conventions MACRS

En plus de se conformer aux exigences du MACRS en matière de durée d’amortissement, de méthodes d’amortissement et de valeur de récupération, les entreprises doivent également respecter certaines conventions lorsqu’elles utilisent MACRS. Si une méthode d'amortissement accéléré est utilisée, les entreprises doivent revenir à la méthode d'amortissement linéaire chaque fois que l'amortissement linéaire dépasse pour la première fois l'amortissement accéléré d'une année. Le MACRS utilise également la convention dite de la demi-année. Les entreprises peuvent affecter une dépréciation semestrielle au cours de l'année d'acquisition de l'actif et de l'année de la cession, augmentant potentiellement la charge d'amortissement même si les entreprises ont acheté l'actif vers la fin de l'année ou en ont disposé au début de l'année..